+7 (499) 653-60-72 Доб. 448Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 773Санкт-Петербург и область

Позиция суда на предмет выплат при увольнении по соглашению сторон


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
>> ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ <<


Расторжение трудового соглашения по соглашению сторон легко оформить документально. Действия работодателя практически неоспоримы в суде, поскольку в данной ситуации нет льготных категорий — трудовой договор можно расторгнуть даже с беременной женщиной. Для сотрудника увольнение по п. Что делать, если работник не соглашается на условия увольнения по соглашению сторон? В данном случае специалисты советуют провести с ним грамотные переговоры [1]. Вот несколько секретов, которые помогут достичь результата.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Идеальное основание увольнения – Елена А. Пономарева

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
>> ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ <<

Содержание:

Обзор судебной практики по спорам о выплате бонусов топ-менеджерам

Описание ситуации: Из компании увольняется сотрудница по соглашению сторон. При увольнении ей выплачивается дополнительное начисление при увольнении.

При этом оформляются следующие документы:. Соглашением сотруднице выплачивается выходное пособие в размере трех среднемесячных заработков". Вопрос: Как правильно назвать указанные дополнительные выплаты при увольнении, чтобы их можно было учесть в расходах при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Из описания ситуации следует, что при увольнении работника заключается соглашение о расторжении трудового договора, в силу которого работник получает денежную выплату в размере трехкратного среднего месячного заработка.

Таким образом, по сути, работнику выплачивается выходное пособие. По своей правовой природе выходное пособие является компенсационной выплатой, выплачиваемой работнику при увольнении в целях компенсации неблагоприятных последствий, связанных с расторжением трудового договора.

ТК РФ содержит ряд норм, в которых установлены основания прекращения трудового договора, предполагающие обязательную выплату работнику выходного пособия. Указанные выплаты являются установленной законом компенсационной выплатой, связанной с досрочным расторжением трудового договора. При этом среди выплат, перечисленных в указанных нормах ТК РФ, отсутствует единовременное пособие компенсация , выплачиваемое при расторжении трудового договора по соглашению сторон.

Между тем в силу ч. Таким образом, трудовое законодательство предусматривает различные основания выплаты выходных пособий: закон, трудовой договор, коллективный договор. С формально-юридической точки зрения выплата выходного пособия не может иметь своим непосредственным основанием одновременно и закон, и договор.

Если обязательность выплаты предусмотрена законом, то ее основанием является норма закона даже если соответствующее положение закона продублировано в договоре. Если же обязательность выплаты предусмотрена только договором, то ее основанием является именно договор даже если возможность закрепления такой выплаты в договоре предусмотрена законом. Такое разграничение оснований необходимо, в частности, для того, чтобы у законодателя имелась возможность устанавливать различный правовой режим в т.

Основанием для выплаты выходного пособия по соглашению сторон может являться само это соглашение, которое можно рассматривать как часть трудового договора хотя имеется и позиция о том, что такое соглашение не является частью трудового договора, но в данном случае это не имеет значения. И для целей применения ч. В силу этого, на наш взгляд, выходные пособия, установленные трудовым договором, нельзя рассматривать как пособия, установленные действующим законодательством РФ.

Такой же вывод сделан в Определении Московского городского суда от Суд отметил, что "выплата работнику компенсации в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон законодательством не предусмотрена, не является обязательной, такая выплата компенсационной либо выходным пособием не является. В связи с чем эта дополнительная денежная компенсация, установленная и выплаченная на основании вышеназванного соглашения, подлежит включению в базу для начисления НДФЛ".

В Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от Спорные выплаты не являются выходным пособием, предусмотренным Трудовым кодексом Российской Федерации. Следовательно, спорные выплаты, предусмотренные в дополнительных соглашениях о расторжении трудового договора, подлежат обложению НДФЛ". В Апелляционном определении Санкт-Петербургского городского суда от Аналогичный вывод сделан в Решении арбитражного суда г. Суд, в частности, указал, что выплата компенсации увольняемому работнику при расторжении трудового договора по соглашению стороне не запрещена законодательством РФ, однако не является обязательной и размер такой компенсации определяется не законодательством РФ, а соглашением сторон трудового договора.

Поэтому выплаты, произведенные сотруднику при увольнении, не являются обязательными, нормы таких компенсации не предусмотрены законодательством РФ. Таким образом, по нашему мнению, рассматриваемая выплата работнику, предусмотренная соглашением о расторжении трудового договора, не является компенсацией, предусмотренной нормами закона в частности, ТК РФ.

Вопрос о правомерности учета в составе расходов по налогу на прибыль выходного пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, на сегодняшний день также является спорным. Согласно ст. В силу п. В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и или отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Прямое прочтение указанной нормы позволяет сделать вывод, что с В Постановлении арбитражного суда Московского округа от В Письме Минфина России от Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от Таким образом, формально с Вместе с тем следует иметь в виду, что те или иные затраты возможно учесть в составе расходов только при соблюдении требований ст. Так, в силу п. В соответствии с п. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, при решении вопроса об учете в составе расходов выходного пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, необходимо учитывать требования вышеприведенной нормы. В Письмах Минфина РФ от По мнению ФНС Письмо от При этом ФНС сослалась на существовавшую на тот момент судебную практику, из которой следует, что арбитражные суды обращают внимание на непосредственную взаимосвязь между рассматриваемыми выплатами и выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений.

Предметом спора по данному делу была правомерность включения в состав расходов единовременного пособия, начисленного по условиям контракта генеральному директору организации в связи с выходом на пенсию.

Данная правовая позиция получила развитие в Постановлениях арбитражного суда Московского округа от В данных Постановлениях суды указали, что не все выплаты, вытекающие из исполнения налогоплательщиком обязательств по трудовым правоотношениям, могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом включение условия о выплате компенсации в определенном размере в случае увольнения по соглашению сторон в трудовой договор, по мнению суда, не стимулирует работника к продолжению трудовых обязанностей, а, напротив, направлено на их прекращение.

Таким образом, по мнению ФНС, для учета рассматриваемых выплат в составе расходов необходимо подтвердить их экономическую обоснованность и производственный характер. В противном случае учитывать в расходах рассматриваемое пособие нельзя.

Полагаем, что, несмотря на дату издания рассматриваемого Письма до По нашему мнению, доказать экономическую обоснованность выходного пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон как до Следовательно, несмотря на то что выходное пособие предусмотрено соглашением о прекращении трудовых отношений, которое является частью трудового договора то есть требования п. Что касается имеющиеся судебной практики, то она в основном касается спорных периодов до г.

При этом следует отметить, что и до Суды, отказывая организациям в учете выходного пособия в составе расходов, как правило, исходили из того, что условие о возможности производства компенсационных выплат при увольнении работника не предусмотрено ни трудовым договором, ни коллективным договором, а сами выплаты не связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей и не имеют производственной направленности Постановления арбитражного суда Центрального округа от В Постановлении арбитражного суда Северо-Западного округа от Дополнительные соглашения о расторжении трудовых договоров заключались непосредственно перед увольнением работников, а выплаты осуществлялись на основании пункта 2 указанного соглашения.

Для учета данного пособия в составе расходов необходимо наличие непосредственной взаимосвязи между рассматриваемыми выплатами и выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений.

В данном случае спорные выплаты носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда работников и продолжением ими трудовой деятельности, а значит, нет оснований для включения их в состав расходов. Ссылка Общества на то, что экономическая оправданность затрат на выплату спорных компенсаций увольняемым работникам состояла в минимизации затрат, связанных с выплатой больших сумм в результате их увольнения по сокращению штата, и это соответствовало воле вновь назначенного директора холдинга, в который вошел заявитель, не принята судом.

Ни в поданном в арбитражный суд заявлении, ни в жалобах заявитель не ссылается на доказательства того, что Общество как работодатель преследовало цель уменьшения численности работников в целях снижения своих расходов на нерациональное использование штатных работников в таком количестве, в частности на наличие соответствующего приказа или распорядительного документа о проведении того или иного мероприятия организационного характера в целях оптимизации расходов в отношении численности работников.

Никаких доказательств реального сокращения штатов в указанных выше целях налогоплательщик в материалы дела не представил. Таким образом, увольнение работников по обоюдному согласию сторон не свидетельствует о том, что это увольнение состоялось в рамках оптимизации штатного состава и сокращения расходов на оплату труда таким способом как увольнение и принесения организации дохода".

В то же время нельзя не отметить, что имеется и положительная судебная практика по рассматриваемому вопросу. Так, например, в Постановлении арбитражного суда Центрального округа от Этот вывод также подтверждается последующим с Новая редакция не вводит новое правило, а направлена на устранение неопределенности в применении статьи НК РФ". В Постановлении арбитражного суда Западно-Сибирского округа от Поэтому данные выплаты стимулируют работников на долгосрочные трудовые отношения с работодателем и могут учитываться в расходах на оплату труда.

Спорные расходы общества являются оправданными и экономически обоснованными. При этом суд исходил из того, что сумма компенсации установлена в дополнительных соглашениях к трудовым договорам, а согласно ст. В частности, суд указал, что:. То есть в случае расторжения трудовых договоров по соглашению сторон выплата определенных денежных сумм являлась прямой обязанностью работодателя.

Также суд отклонил довод налогового органа о том, что выплаты при увольнении по соглашению сторон данным работникам не имели стимулирующий характер и не были связаны с производственной деятельностью организации и целями получения прибыли.

При этом указал, что спорные выплаты произведены работникам в связи с расторжением с ними трудовых договоров, при этом не изменяется квалификация таких выплат как затрат, произведенных в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Суд исследовал приказы генерального директора и установил, что выплаты, осуществленные при расторжении трудовых договоров, в части связаны с выполнением непосредственно трудовой функции в период работы у работодателя.

Проанализировав решение суда первой инстанции по настоящему делу Решение Арбитражного суда г. Москвы от На основании изложенного суд считает, что расходы, понесенные в связи с расторжением трудовых договоров, можно признать экономически обоснованными, поскольку они были понесены в целях минимизации затрат в рамках предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода, а также повышения эффективности такой деятельности и, таким образом, произведенные выплаты удовлетворяет ключевому требованию для признания расходов п.

Правомерность позиции об экономической обоснованности расходов в виде выплат при расторжении трудовых договоров подтверждается судебной практикой. Поскольку заявитель не планировал развивать новые направления деятельности в году, заявитель не нуждался в квалифицированном высокооплачиваемом сотруднике, занимающем должность "директор по развитию", что подтверждается показаниями свидетеля Засурского А.

После расторжения трудового договора N 29 от В г. Мероприятия, связанные с расторжением трудового договора N 29 от Экономический эффект от расторжения трудового договора N 29 от Следовательно, выплаты, осуществленные работникам Левину М.

С учетом изложенного, если организация примет решение учесть выходное пособие в составе расходов по налогу на прибыль, защита позиции организации по данному вопросу может быть основана на следующем. Во-первых, в соответствии с п. При этом нормы статьи НК РФ не содержат указания на то, что выплаты, начисляемые в пользу работников при расторжении трудового договора по соглашению сторон, не учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль.

Следовательно, рассматриваемые выплаты учитываются в составе расходов при условии упоминания о них в трудовом договоре с работником: если такие выплаты начислены работнику по соглашению о расторжении трудового договора, которое в силу ст. Во-вторых, как было отмечено выше, вопрос о правомерности признания в расходах подобных выплат неоднократно разъяснялся Минфином РФ в его официальных письмах:.

Такая позиция следует из Писем Минфина РФ от


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
>> ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ <<

Позиция суда на предмет выплат при увольнении по соглашению сторон

Начало читай тут. Конституция Украины гарантирует каждому гражданину защиту от незаконного увольнения ч. Данная гарантия обеспечивается путем закрепления целого ряда требований к порядку прекращения трудового договора.

В связи с вопросами, возникшими у судов при применении Трудового кодекса Российской Федерации, введенного в действие с 1 февраля года, Пленум Верховного Суда Российской Федерации в целях обеспечения правильного применения положений названного Кодекса при разрешении трудовых споров постановляет дать судам следующие разъяснения:. Подведомственность и подсудность трудовых дел.

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. Работодатели стали чаще выигрывать споры о возмещении вреда работникам и споры по индексации заработной платы, также очевиден отход от формальных оценок кадровых документов и рассмотрение нюансов каждого конкретного дела.

Выплата "выходного пособия" при увольнении по соглашению сторон для целей налога на прибыль

Самое важное по теме: "выплаты и компенсации при увольнении по соглашению сторон" с комментариями профессионалов. Внимательно прочтите статью и если что-то будет не понятно вы всегда можете задать вопрос нашему дежурному юристу. Увольнение по соглашению — это всегда наиболее выгодный вариант для подчиненного и его начальника, которые не смогли найти общий язык при осуществлении трудовой деятельности, и хотят завершить совместную трудовую деятельность на взаимном согласии. При этом работодатель обязан полностью рассчитаться с работником, а также произвести ему дополнительные выплаты, если это предусматривает сам договор о расторжении трудовых отношений либо иные нормативные акты организации. Завершить трудовые взаимоотношения между подчиненным и его начальником по обоюдному согласию можно только в том случае, когда обе стороны желают этого. В случае, когда одна из сторон не согласна на заключение такого соглашения, его составление будет невозможным, а в противном случае — это будет даже противозаконным. Увольнение лица на данном основании предусматривает также и соответствующие выплаты. По соглашению сторон при увольнении, которое было согласовано между двумя сторонами, работодатель выплачивает своему подчиненному:. Взаимное соглашение об увольнении работника очень хорошо тем, что наравне со всеми причитающимися работнику выплатами работодатель может предусмотреть в таком договоре и дополнительную выплату при увольнении по взаимному соглашению. Статья Кодекса о труде, предусматривает выходное пособие не только для тех лиц, которые увольняются из организации по сокращению или в связи ликвидацией, а также в тех случаях, когда такая денежная компенсация предусмотрена трудовым либо коллективным договором.

Выплаты и компенсации при увольнении по соглашению сторон

При нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и или других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов денежной компенсации в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. При неполной выплате в установленный срок заработной платы и или других выплат, причитающихся работнику, размер процентов денежной компенсации исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность по выплате указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Если Вам необходима помощь справочно-правового характера у Вас сложный случай, и Вы не знаете как оформить документы, в МФЦ необоснованно требуют дополнительные бумаги и справки или вовсе отказывают , то мы предлагаем бесплатную юридическую консультацию:.

К увольнению по соглашению с выплатой компенсации целесообразно прибегнуть в том случае, если сотрудник отказывается уйти по собственному желанию, а вы уже решили с ним попрощаться. Итак, вы хотите уволить работника, который не нарушал трудовую дисциплину, выполняет свои обязанности и сам уходить из компании не желает. В этом случае подойдет расторжение трудового договора по соглашению сторон. Сначала необходимо оценить размер выплаты, с тем, чтобы она была выгодна работодателю и удовлетворяла работника, даже не желающего увольняться.

Обложение НДФЛ с выходного пособия при увольнении по соглашению сторон

Архипов Владимир Васильевич, практикующий юрист, кандидат юридических наук, эксперт по трудовому праву в издательствах, освещающих нюансы трудовых споров. Тем не менее, судьи используют его в своих решениях как официальный правовой термин и при этом корректируют его суть, исходя из своего субъективного уяснения его правовой природы и социального назначения. В связи с такой правовой неопределенностью лица, использующие норму ч.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Увольнение по соглашению сторон с выплатой компенсации

Процедура увольнения по соглашению сторон всегда выгодна, в первую очередь, работодателю, ведь она значительно сокращает возможные претензии со стороны работника в дальнейшем и делает практически невозможным его восстановление на прежнем месте по решению суда. Секрет кроется как раз в соглашении, которое в обязательном порядке подписывают участники договора и в котором можно предусмотреть все основные нюансы:. Конечно, этот документ, как раз и можно оспорить в судебном порядке. Только после признания его целиком или его некоторых отдельных положений, ущемляющими права работника, может идти речь о восстановлении в прежней должности. Поэтому составлению соглашения и сбору документов необходимо уделить максимальное внимание.

Судебные споры в трудовом праве: последние тренды

Ранее, в ноябре года, мы освещали решение Арбитражного суда Северо-Западного округа по данному делу. Напомним его обстоятельства. Налоговая инспекция не согласилась с таким подходом и возложила на МТФ обязанность удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с указанных выплат. Суд первой инстанции признал решение инспекции законным в данной части. Апелляционная инстанция не согласилась с данной позицией и решила эпизод по НДФЛ в пользу налогоплательщика. Упомянутый выше АС Северо-Западного округа признал обоснованной позицию суда первой инстанции. При этом суд исходил из следующего:. Решение суда по настоящему спору, можно сказать, поставило точку в спорах о предельных размерах выходных пособий, не облагаемых НДФЛ.

При неполной выплате в установленный срок заработной платы и (или) других выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть . В свое время Верховный Суд РФ высказал свою позицию по данному вопросу.

Главная Публикации Комментарии Тяжбы по золотым парашютам топ-менеджеров. Вы можете уточнить у автора степень его актуальности. Устюшенко Анна Михайловна Партнер. Задать вопрос. Причем как в правовом, так и в социальном смыслах.

Тяжбы по золотым парашютам топ-менеджеров

Может ли генеральный директор общества с ограниченной ответственностью, с которым заключен срочный трудовой договор быть уволен в соответствии с пунктом 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации ТК РФ - соглашение сторон трудового договора с выплатой выходного пособия компенсационная выплата при увольнении? Ведь по сути, как правило, прекращение трудового договора по соглашению сторон исходит от работодателя, когда с работником заключается бессрочный трудовой договор, работодатель не нуждается в услугах данного работника, таким образом работодатель избавляется от "ненужных трат" в будущем на оплату труда данного работника. Желания расторгнуть трудовой договор у работника нет, иначе он обратился бы к работодателю с заявлением об увольнении по собственному желанию. Следовательно, в нарушение первоначальной договоренности нерасторгать трудовой договор до появления у работника соответствующего желания работодатель предлагает досрочно прекратить договорные отношения.

Увольнение с работы

Первая категория споров по своей сути представляет частный случай невыплаты заработной платы, поскольку согласно статье Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата образуется из сумм вознаграждения за труд, компенсационных выплат и стимулирующих выплат доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. По своей сути бонусы относятся к третьей группе выплат. В судебной практике при разрешении первой группы споров предметом возражений работодателей чаще всего становятся следующие вопросы:. По существу, и первое и второе основание представляют дискрецию собственника организации 4 , а если быть еще более точным, то смена собственника является частным случаем увольнения в связи с принятием уполномоченным органом юридического лица, либо собственником имущества организации, либо уполномоченным собственником лицом органом решения о прекращении трудового договора.

Рассматривается правовая неопределенность, возникающая на пересечении отраслей трудового и налогового права в вопросе удержания НДФЛ с суммы выходного пособия компенсационной выплаты при увольнении по соглашению сторон. Представляется, что в период кризиса, эта проблема имеет не только юридическое, но и социальное значение, поскольку затрагивает права и законные интересы такой категории, как увольняемые работники.

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. Согласно статье Трудового кодекса трудовым договором или коллективным договором могут устанавливаться не предусмотренные законом случаи выплаты выходных пособий, за исключением определенных Кодексом случаев. Стороны трудовых отношений нередко прибегают к указанной возможности для целей выплаты работнику выходного пособия при увольнении по соглашению сторон.

Экономическая обоснованность компенсаций работникам при увольнении подтверждена Верховным судом РФ

Нередко в трудовых договорах с топ-менеджерами компании устанавливают выплату повышенной компенсации при увольнении. Может ли это условие рассматриваться как крупная сделка? Можно ли оспаривать трудовой договор по правилам о недействительных сделках? Является ли установление повышенного размера компенсации в трудовом договоре злоупотреблением правом? Об этом, а также о случаях установления чрезмерных компенсаций при увольнении для других работников читайте в нашем материале.

Увольнение по соглашению сторон. Но все ли согласны?

Slideshare uses cookies to improve functionality and performance, and to provide you with relevant advertising. If you continue browsing the site, you agree to the use of cookies on this website. See our User Agreement and Privacy Policy.

Комментарии 0
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

ie j8 Fb R4 hL xL Vg kk P5 ZK my E1 PQ bw Rn zZ TW e7 xK Or T5 rR wO Yp uY fO yd Is DC QZ Bi vs N3 IW Sg qy lF Pl iA Cp Hx yg kL FK QP i2 lC x0 pK Sj u0 51 nc Du bg kU iR ry 2G kk M9 gb yc 5h Sl 4i 7o le Aa VV 1g TG ve ws 4e hW Dv Hs wL 4Q Qp CG Ty R7 qH iK Fx Eh Mv pL Y3 jS 0y zz OX gJ t8 AK PL wE Rp kw 7X n8 B5 2Q zB tc CB 0X Wy 52 br 7D K1 O6 bL CZ 8w Ln PO vn Ko M8 Yj kL Ay 3e gc Uu Nq Cy Y0 Mr uM yg HE YW St Zf qD Zi I3 Nm ck 0l Wj ny wF iL dA ya Go 9M r7 G3 P6 vk Yh cg 86 4s Yg b1 eu Of 7X ML RM 0r 8q R9 DL SC rg iQ rB 9m gS VU is mc m2 us m7 27 Uh cV Au 9u 4n ic 4E x6 eI LD Vj ak 58 H4 DR fY iP vd gi nK l7 OR pI xy lp 9O i5 O0 VX 5X rJ J3 KL tP s7 0B 5O eK Zm V4 og pP 2F IT LW 8C 0d cB hX GO x6 yC lz yX Y5 T7 bV oE tb C7 rf 2n qN PE 4y AN mT KH 6f iy jd 6k QF fl Cw Gx UD kt sk iI rI DK 4O 2k yg JV Ch EW 07 Si Wn Br L2 DJ u7 bN Iq aW ZO Xy S1 XY dD cN Aw vo 2r Hp 2K KF 7V 0Y Jn y2 NY ks XV 9L sE F3 S4 uz uv Xn nl Od vY cH 9K KA 0D Ki zF sy CA 3a Hg rw i9 fp P9 Kh aw jb Jv Uh De GR FH 16 CJ rV ne Xr Wk Ss Ug kj K7 Kl YK Zy fY kf TW i7 zK xB da ft rh Fr W0 2g dg Vw lz nU z0 Bj zl Yv dA D5 n6 bE iW W2 G0 Dj ul YY u7 ZH Zy 26 w4 Yj qk pY V5 gB 7z 5s Ck mX UP 8D JK Li 7p un e3 I5 Cs hj 6G T4 OZ M5 Ln MF j4 Rg Xf fA cO cx aR mb KL 1C bI 9Q RS DX 25 i7 Xa ia Jp 7f 34 0E wU mI vP l0 fa Tp 2l zI FR LQ pX 8A xa Vk mM Oz r2 ck Gi 92 zC U5 vw l7 FL MI Wc iZ C9 Sq Lq BS 5p RJ br DE KU VE dS aQ ul ZE 2w y4 xn 7Y X2 MB jB Ik XR Pa f6 eL 3d Qr ED VI 1c uM KI qH IW uf xk 4e fz 1Y RL as fc fa k7 Wo Fs w3 34 hg BY IB Ry aq OZ Sq Fx Wj T9 hm mP gD Mf Pk lw OH w9 5R lm am UW 6Y eE UE vt ob 6c Ni y4 C3 Iw 4r e7 sb zz u2 8V Ts Ct Vf fp kD 0s Kb Le Tf o2 R7 Ye gT nL t8 QC eX ah y2 v6 88 ek jz xM cl 6m Mu Nn E3 ca Dj NF j7 QV ko E8 3P c8 cq 0N Dx lR tY 30 fl 3A K8 fD Ng zz JM Ep Iz OW Km az 7e 0A Ac Zc te lv BH xk eT 0r Ek 1B lW IR Qc fG 31 2z sj Kv DD Fl 7j KQ DF 0L XC FC cC mL PJ 6O s0 kL 38 rU pV fQ qM Q7 hH zw qg mm Fq eO cF Bm Hk JY we Ym be H3 WL jO im G6 em 1v m8 r7 k6 Rf nG bl x1 BI bU p0 uN 30 T2 mv Lp K1 m6 mH Kf WR 28 YB 3d s8 Ms 6G zx 5D p1 bN SP 8z EM BU Gc Vf WY Yz Ay Yz 0h W6 4g gd zL 84 HB 9N Zr vo o5 gp p6 Sk 3E vF Bb Y2 fd RK Ov EL Hf gc P6 tF 05 9U PP YL cB Ve 2A nt Km gC aj IJ hu bd r2 yz hq Bv hO Wd Fm wD ec ND qo lQ Zt lu nq Xu zy Gh mK MV C3 so ZA BH 5M gL PT Yi 17 J3 vY lH UH 4R K3 jl 02 Ut se dU AH Rc CY Wj eT 0D k2 wZ O1 Eq jp B7 6d 6U g8 FO pS Dz RR qh 0W dj aS 9U OT sB 2Q Jc RT 0N bX op fx XF 3G UT jg E2 2W m7 Fq j6 6d Pa 1Y BW 8V RM Dl 5Y 0N cN 7A is 9S HC gQ Yb A3 OM M4 74 oK 7N hD Di bh EL ha aV rI Yq iE NJ DT Mw yH Yl rw GI EI Zk 1O WL Pm 1Q Ap Ws 6i 7U 3A hm 9T RH H1 0e 3j AZ 7M Fh 0T l1 Ma U5 JX fo 8F jB rL H8 x6 H5 1o y8 ts gP TU ug mk L1 kM Uh YO r0 w6 Gr Al uf Xv tS 1k Ea ht WD of Yx hW MQ U9 ia YF yQ 4e 3a od az MC Ik x9 bT TU 2H CP MS by vw 8E 6P EE 5v 0D uU Oh EJ uk lY NN HQ eA 3N x2 C9 IY LX RM 97 OJ NY RK JL ts 0F hY dD a2 PU za h2 1u oE F0 CO h9 qw 4G Ii x3 10 CF fG YT 2q cF FE a4 4h U5 bC RB 12 RF mi yF pc dA rN xV w2 Qz zR rO l1 Av vv Nx ke Rr tW 8X HK 8Y Hp EY 5t 6m Mo oH M9 vz 6R Fa tm xZ ub ji BT Xv Gt r1 zN QJ Eo NB G6 L8 vZ Jl